Depreciación de activos y carga tributaria

-¿Conviene depreciar aceleradamente cuando el impuesto a la renta es más alto?
La depreciación acelerada consiste en reducir en un tercio la vida útil normal fijada por el SII para los bienes del activo fijo, nuevos o importados. Por ejemplo, los bienes cuya vida útil normal es de 20 años, pueden ser depreciados en seis años, lo que permite generar un mayor gasto tributario temporal al que hubiera correspondido bajo un régimen normal.

Así, desde el punto de vista del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, la utilización del mecanismo señalado genera un beneficio económico, ya que permite disminuir la carga tributaria de este impuesto.

Producto de lo anterior, el mecanismo señalado tendrá un mayor impacto económico en los años 2011 y 2012, ya que la tasa de Impuesto a la Renta se verá incrementada transitoriamente para esos ejercicios a un 20% y 18,5%, respectivamente. El mayor gasto por depreciación en dichos años se revertirá en los ejercicios siguientes con una tasa de impuesto a la renta del 17%, por lo tanto existe un beneficio neto para la empresa.

-¿Cómo afecta la tributación de los socios el hecho de que la compañía deprecie aceleradamente sus activos?
Aun cuando existe un beneficio temporal para la empresa, la opción de depreciar aceleradamente puede afectar a los socios o a accionistas, pues en Chile existe un mecanismo integral de tributación, en el que el Impuesto de Primera Categoría constituye un crédito contra el Impuesto Global Complementario o Adicional.

Si la sociedad distribuye utilidades que no han pagado impuesto debido a la aplicación de la depreciación acelerada, estas "utilidades financieras" no tendrán derecho a crédito contra los impuestos personales, viéndose afectado el socio o accionista con un mayor Impuesto Global Complementario o Adicional, lo que disminuye el beneficio económico del mecanismo de depreciación acelerada comentado anteriormente.

Podríamos concluir que en la medida que las distribuciones de utilidades a los socios o accionistas se efectúen con posterioridad al año en que termine la vida útil normal de los bienes sujetos a depreciación acelerada, se podría obtener un beneficio integral tanto para la sociedad como los dueños, puesto que se maximiza el ahorro de impuestos.

-¿Qué bienes se pueden depreciar aceleradamente?
Sólo pueden someterse al régimen de depreciación acelerada los bienes que se adquieran nuevos o que se internen al país. Los bienes usados que se adquieren en el país sólo pueden someterse a depreciación normal. No pueden depreciarse en forma acelerada los bienes que tengan una vida útil total menor a tres años.

Rodrigo Martínez
Senior Manager de Tax & Legal de PwC Chile